大白话——金融工具和权益工具的区别详解

上一篇文章简单讲解了金融工具是什么，里面包含的权益工具和其他权益工具的区别。我们也知道了金融资产对应着金融负债和权益工具，但是怎么区分什么是金融负债什么是权益工具？双方相对应的会计处理是什么？这是个难点要点，我们来逐步的更仔细的讲解。

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区别壹

是否强制给钱

合同义务方需要无条件给钱的就是金融负债，不然就是权益工具。比如企业发行无期限且不可赎回的永续债，约定每年必须支付6%的利息，这种强制性的利息支付义务就是合同负债的特征。

需要注意的是，判断金融工具是金融负债还是权益工具只和现在有关，以前实施分配的情况和未来实施分配的意向均不造成影响。

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区别贰

谁说了算

A公司卖给B公司自己的股票，B要求A明年净利润要达到1000万，否则就把股票回售给A公司，很显然决定权在B。自己的命运不在自己手里，欠钱身不由己，那么A公司就确认为金融负债。

假如最后A净利润达到1000万，B就说了不算了，不能要求股票回售。自己的命运又自己把握，A就需要将此项金融负债重分类为权益工具。

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衍生工具和非衍生工具

非衍生工具：金融工具中的基本工具，依靠自身价值，比如债券、货币、股票，没有复杂的条件。

衍生工具：是非衍生工具加一些条件派生出来的，依靠非衍生工具的价值而定，比如期权依赖股票的价格来变化，更加的复杂。

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区别叁——非衍生工具

在非衍生工具下：

发行方交付固定数量的自身权益工具。比如企业要交付100股股票，股数是确定的，但是股票价值是波动的，这就属于是权益工具。

发行方交付可变数量的自身权益工具。比如企业到时要交付100元的股票，股票总价值是确定的，但是因为股价的波动，所以股数是不确定的，这就属于金融负债。

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区别肆——衍生工具

在衍生工具下：

发行方用固定数量的权益工具换固定的钱，比如到时我以10元每股卖给你100股，那么到时你获利100*（当时股价-10），钱和股数是确定的，这就是权益工具。

发行方只要用来交换的权益工具数量和钱有一样是不固定的，或者双方都不固定（以可变数量的自身权益工具交换可变数量的现金或其他金融资产），那么就属于金融负债。

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区别伍——外币

由于外币汇率是波动的，假如企业的合同是以固定的外币交换固定数量的自身权益工具来进行结算，虽然也是固定换固定，但是外币要折成记账本位币，所以也是不固定的，还是属于金融负债。

又有特殊情况，假如一企业在多国上市，决定每持有100股的股东就可以以当地货币10元买一股，这种不用折成记账本位币，所以就是固定换固定的权益工具。

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区别陆——合并报表

甲公司和乙公司都是丙公司的股东，甲公司占股80%，乙公司占股20%。甲公司作为母公司看好丙公司的发展，乙公司则相反。于是甲公司向乙公司签出一份以丙公司普通股为基础的看跌期权，如果一年后丙公司股票跌破100元每股，那么乙公司就有权要求甲公司无条件的以固定价格收购乙公司持有的丙公司股权。

对于签出期权的甲公司个别财务报表，假如丙公司股价下跌那就得无条件给钱，所以确认为金融负债。

对于乙公司的个别财务报表，少数股东持有自己的股份，当然就是权益工具，属于所有者权益。

站在甲和丙的集团合并报表层面，这份看跌期权使集团整体承担了不能无条件避免以现金支付和合同义务，那么就属于金融负债，其金额就等于回购所支付金额的现值。从此可知，不管母子哪一方是金融负债，那么集团合并报表也都确认为金融负债。

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例题展示

多选题：

甲公司发生的下列经济业务中，应作为金融负债进行核算的有（  ）

A.甲公司与乙公司签订的合同约定，甲公司以10万元等值的自身权益工具偿还所欠乙公司债务。

B.甲公司与丙公司签订的合同约定，甲公司以30盎司黄金等值的自身权益工具偿还所欠丙公司债务

C.甲公司发行了名义金额人民币20元的优先股，合同条款规定甲公司在3年后将优先股强制转换为普通股，转股价格为转股日前一工作日的该普通股市价

D.甲公司发行100万元可转换公司债券，约定在发行日后12个月债券持有人可以按10元/股的价格将该债券转为甲公司普通股

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答案解析

A： 是固定金额和不固定的股数。

B： 因为黄金市价也是波动的，所以是金额和股数都不固定。

C： 实质上是甲公司将在3年后使用自身普通股并按其市价履行支付优先股每股人民币100元的义务。

D： 可转债属于复合金融工具，所以负债部分确认为金融负债，权益部分确认为其他权益工具。

答案：ABC

对于以上更精简的来说：

① 用现金结算的，不能无条件避免支付的，就是金融负债。

② 对于非衍生工具，需要交付固定股票数的就是权益工具。交付的股票数不确定就是金融负债。

③ 对于衍生工具，只有固定股数换固定的钱才是权益工具，其他不固定的就是金融负债。

再无脑的说就是不可避免和不固定就是金融负债。

如此金融负债和权益工具的区别我们就讲解完成了，接下来我们就要探讨其他权益工具和金融负债在会计账务处理上的不同之处了。